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股权转让所得税常见问题解答

文字:[大][中][小] 手机页面二维码 2017/3/16     浏览?#38382;?b class="red" id="hits">    

一、企业所得税方面

●1.问:企业发生股权转让,如何确定转让方的股权转让所得?

答:股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。企业取得股权转让收入,不论是以货币?#38382;健?#36824;是非货币?#38382;?#20307;现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

●2.问:企业股权转让收入应在?#38382;?#30830;认?

答:企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。因此,企业应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现。在当月(季)申报预缴企业所得税,年终汇算清缴。

●3.问:企业转让股权如何确定成本?

答:企业的投?#39318;?#20135;按照以下方法确定成本:

①通过支付现金方式取得的投?#39318;?#20135;,以购买价款为成本;

②通过支付现金以外的方式取得的投?#39318;?#20135;,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

●4.问:企业转让股权时,转让收入能否扣除被投资企业的未分配利润中的对应份额?

答:企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

●5.问:企业所转让的股权如果包含被投资企业股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本?#27169;?#20854;股权成本如何确定?

答:被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本?#27169;?#19981;作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

●6.问:企业在重组过程中的发生股权收购行为,所涉及的股权转让应如何处理?

答:①股权收购,是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的?#38382;?#21253;括股权支付、非股权支付或两者的组合。股权收购区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

②一般性税务处理:被收购方应确认股权让所得或损失;收购方取得股权或的计税基础应以公允价值为基础确定。

③特殊性税务处理:收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交?#23383;?#20184;总额的85%,可以选择特殊性税务处理。

被收购方可暂不确认股权转让所得,被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。

●7.问:企业转让的股权如果属于上市公司限售股,应如何处理?

答:①因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的上市公司限售股,企业在转让时取得的收入,扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得,按规定计算纳税。

②如果企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值?#27169;?#20027;管税务机关一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。

③企业依照上述规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给?#23548;?#25152;有人时不再纳税。

●8.问:企业股权转让发生损失应如何处理?

答:①企业对外进行权益性投资所发生的损失,在经确?#31995;?#25439;失发生年度,作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

②企业发生的股权(权益)性投资损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。

●9.问:核定征收企业转让股权收入应如何处理?

答:①专门从事创业投资、风险投资等股权投资业务的企业?#25512;?#20182;经济组织,不得核定征收企业所得税。

②依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入,应全额计入应税收入额,按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化,应在当年汇算清缴时,按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。

二、个人所得税方面

●1.问:个人股东股权转让所得的纳税人和扣缴义务人是谁?

答:个人股东股权转让所得以取得所得的股权转让人为个人所得税纳税人,以支付所得的股权受让单位或个人为个人所得税扣缴义务人。

●2.问:个人股东股权转让所得的纳税申报时间是什?#35789;?#20505;?

答:股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报。股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易?#27169;?#20225;业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应同时向主管税务机关申报。

●3.问:个人股东股权转让所得的纳税地点是哪里?

答:个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更的企业所在地地税机关为主管税务机关。

●4.问:个人股东股权转让所得的税款计算方法是怎样?#27169;?

答:个人股东转让所投资企业股权,以转让股权取得的收入减除股权财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按20%的比例税?#25910;?#25910;个人所得税。

●5.问:什么情形下,主管税务机关可进行核定征收?

答:个人股东股权转让所得,应按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由?#27169;?#20027;管税务机关可进行核定。

(1)符合下?#26143;?#24418;之一且无正当理由?#27169;?#21487;视为计税依据明显偏低:

①申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费?#27169;?

②申报的股权转让价格低于对应的净资产份额?#27169;?

③申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格?#27169;?

④申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格?#27169;?

⑤经主管税务机关认定的其他情形。

(2)属于以下情形?#27169;?#21487;视为正当理由:

①所投资企业连续三年以上 (含三年)亏损;

②因国家政策调整的原因而?#22270;?#36716;让股权;

③将股权转让给配偶、?#25913;浮?#23376;女、祖?#25913;浮?#22806;祖?#25913;浮?#23385;子女、外孙子女、?#20540;?#22992;妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

④经主管税务机关认定的其他合理情形。

●6.问:主管税务机关核定征收的方法有哪些?

答:①参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入(对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以?#31995;?#20225;业,净资产额须经中介机构评估核实);

②参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入;

③参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入;

④参照同期银行定期存款利率核定股权转让收入;

⑤主管税务机关认为合理的其他方法。

●7.问:个人股东股权转让所得的纳税人或扣缴义务人不履行纳税或扣缴义务的法律责任有哪些?

答:①个人股东转让所投资企业股权,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资?#31995;模?#25110;者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴有关资?#31995;模?#31246;务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定,处二千元以下的罚款;情节?#29616;氐模?#21487;以处二千元以上一万元以下的罚款。

②个人股东转让所投资企业股权,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不?#23567;?#23569;列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的。扣缴义务人采取上述所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款?#27169;?#31246;务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定,?#26041;?#20854;不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款?#36824;?#25104;犯罪?#27169;?#20381;法追究刑事责任。

③个人股东转让所投资企业股权,纳税人不进行纳税申报,造成不缴或少缴税款?#27169;?#31246;务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款规定,?#26041;?#20854;税款、滞纳金,并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

④个人股东转让所投资企业股权,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款?#27169;?#31246;务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定,向纳税人?#26041;?#31246;款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

三、参考案例

(一)企业所得税案例:

A企业2012年度实行查账征收企业所得税,年底A 企业将其持有B企业的股权转让给C,转让价格为1000万元,投资成本为500万元,转让时B 企业留存收益中属于A 企业占有份额为300万元,计算A企业股权转让所得。

A 企业股权转让所得=1000-500=500万元。

(二)个人所得税案例:

2010年,税务机关通过工商部门信息交换得知我省某房产开发企业个人股东发生了股权转让行为。于是向其发出文书,要求提供股权转让合同、企业财务报表等补充资料。

企业基本情况:该企业注册资本800万元,经营房地产开发、销售。原个人股东甲和?#39029;?#36164;比例分别为70%、30%,出资方式为货币。此次股权转让甲、乙两人将所持全部股权以注册资本800万平价转让给三家法人企业。税务人员对被转让企业的财务报表进行了审核,发?#25351;?#20225;业账面净资产虽小于个人股东股权投资成本 (800万元),但资产构成中土地使用权约占总资产76%。

税务人员分析认为:该企业土地使用权占资产总额比例较高,在当前土地价值增值迅速的情况下,企业拥有价值如?#21496;?#22823;的土地,原股东仍以平价转让股权不符合情理。于是,要求该企业提供资产评估报告以进一步核实其资产净值。

有关政策:国家税务总局《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2010年第27号)第三条第(一)款规定:“自然人转让所投资企业股权,申报的计税依据明显偏低且无正当理由?#27169;?#21487;参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以?#31995;?#20225;业,净资产额须经中介机构评估核实。”

处理结果:该企业向税务机关递交了资产评估报告。经评估,该企业的净资产价值约为7000万元。经税务机关审核,认为该评估报告所?#20174;?#30340;企业净资产价?#21040;?#20026;合理,可予以认可作为股权转让的核定计税依据。根据评估报告?#20174;?#30340;净资产,对本次股权转让行为应按原股东各自所占股权份额申报缴纳股权转让所得个人所得税。

甲股东应缴个人所得税=(7000×70%-800×70%)×20%=868万元。

乙股东应缴个人所得税=(7000×30%-800×30%)×20%=372万元。

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